ZGLED
(odpis terjatve in »naknadno« priznani odhodki – vpliv obdavčitve z davkom na dodano vrednost na ugotavljanje davčne osnove in evidentiranje v poslovne knjige)
Zavezanec je v letu 2006 kupcu prodal blago in izdal račun v višini 5.000,00 € (z vključenim DDV po stopnji 20%). Ker se je pri kupcu v letu 2006 začel postopek stečaja, in ker je zavezanec na podlagi dostopnih mu podatkov ocenil, da njegova terjatev najverjetneje ne bo poravnana. Iz tega razloga je zavezanec opravil 100%-ni popravek vrednoti terjatve do kupca. Na podlagi drugega odstavka 17. člena ZDDPO-1 odhodek ni bil davčno priznan. V letu 2008 se stečajni postopek pravnomočno zaključi. Zavezančeva ocena, da terjatev ne bo poravnana, se je uresničila. Ker je s pravnomočno zaključenim stečajem zavezanec prenehal obvladovati na terjatev vezano pogodbeno pravico, terjatev v letu 2008 odpiše. Zavezanec razpolaga s pravnomočnim sklepom o zaključku stečajnega postopka.
Na podlagi tretjega odstavka 39. člena ZDDV-1 lahko davčni zavezanec popravi (zmanjša) znesek obračunanega DDV, če na podlagi pravnomočnega sklepa sodišča o zaključenem stečajnem postopku ali o uspešno zaključenem postopku prisilne poravnave ni bil poplačan oziroma ni bil poplačan v celoti.
Evidentiranje prevrednotenja in odpisa ter ugotavljanje davčne osnove
Ker je zavezanec popravek vrednosti terjatve oblikoval v 100%-nem znesku, se pojavi vprašanje, koliko znaša višina v letu 2008»naknadno« priznanih odhodkov:
- 5.000,00 € (vrednost z DDV 20%), ali
- 4.167,77 € (vrednost brez DDV 20%).
Odgovor je odvisen od tega, na kakšen način bo zavezanec popravek obračunanega DDV evidentiral v poslovne knjige.
§ Evidentiranje po varianti 1 - popravek obračunanega DDV se obravnava kot razveljavitev oslabitve po SRS 5.32. (2006)
(1) Leto 2006: oslabitev
(2) Leto 2008: popravek obračunanega DDV po stopnji 20%:
(3) Leto 2008: r azveljavitev oslabitve
(4) Leto 2008: odpis terjatve
|
Priporočen trimestni konto: 120 Kratkoročne terjatve do kupcev v državi |
|
|
Priporočen trimestni konto: 129 Oslabitev vrednosti kratkoročnih terjatve do kupcev |
|
||
|
ZSa 5.000,00 |
|
|
|
5.000,00 (1) |
||
|
(2) – 833,33 |
|
|
|
– 833,33 (3) |
||
|
|
4.167,77 (4) |
|
(4) 4.167,77 |
|
||
|
Priporočen trimestni konto: 260 Obveznosti za obračunani DDV |
|
|
Priporočen trimestni konto: 721 Prevrednotovalni poslovni odhodki v zvezi s kratkoročnimi sredstvi … |
|
||
|
|
- 833,33 (2) |
|
(1) 5.000,00 |
|
||
|
|
|
|
Priporočen trimestni konto: 769 Prevrednotovalni poslovni prihodki |
|
||
|
|
|
|
|
833,33(3) |
||
Pri ugotavljanju davčne osnove za leto 2008 se:
- prevrednotovalni poslovni prihodki 833,33 € izvzamejo iz davčno priznanih prihodkov,
- »davčni« odhodki povečajo za 4.167,77 €
Skupni učinek na davčno osnovo je zmanjšanje za 5.000,00 €, kar je enako višini v letu 2006 nepriznanih odhodkov prevrednotenja.
§ Evidentiranje po varianti 2 - - popravek obračunanega DDV se ne obravnava kot razveljavitev oslabitve po SRS 5.32. (2006)
(1) Leto 2006: oslabitev
(2) Leto 2008: odpis terjatve
(3) Leto 2008: popravek obračunanega DDV po stopnji 20%:
|
Priporočen trimestni konto: 120 Kratkoročne terjatve do kupcev v državi |
|
|
Priporočen trimestni konto: 129 Oslabitev vrednosti kratkoročnih terjatve do kupcev |
|
||
|
ZSa 5.000,00 |
|
|
|
5.000,00 (1) |
||
|
|
5.000,00 (2) |
|
(2) 5.000,00 |
|
||
|
Priporočen trimestni konto: 260 Obveznosti za obračunani DDV |
|
|
Priporočen trimestni konto: 721 Prevrednotovalni poslovni odhodki v zvezi s kratkoročnimi sredstvi … |
|
||
|
|
- 833,33 (3) |
|
(1) 5.000,00 |
|
||
|
|
|
|
Priporočen trimestni konto: 769 Prevrednotovalni poslovni prihodki |
|
||
|
|
|
|
|
833,33(3) |
||
Pri ugotavljanju davčne osnove za leto 2008 se »davčni« odhodki povečajo za 5.000,00 €.
OPOMBA
Evidentiranje po varianti 2 je bolj priporočljivo, ker je manj administrativno zahtevno kot evidentiranje po možnosti 1 (pri varianti 1 je administriranje v zvezi s sestavljanjem davčnega obračuna povezano z dvema postavkama, pri varianti 2 pa samo z eno, prav tako pa je vpliv odpisa na davčno osnovo pri varianti 2 lažje za obrazložiti).
